Письмо Министерства доходов и сборов Украины "Относительно включения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров" от 08.01.2014 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 08.01.2014 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15
Относительно включения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо <…> относительно включения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных таможенным органам в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров, и сообщает.
В соответствии с пунктом 198.1 статьи 198 Налогового кодекса Украины от 02.12.10 p. № 2755-VI (далее – Кодекс) право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.
Налоговый кредит отчетного периода в соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 Кодекса определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг (в случае осуществления контролируемых операций – не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 настоящего Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 201.12 статьи 201 Кодекса в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.
Порядок внесения изменений в таможенную декларацию определено подпунктами 33-38 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.12 г. № 450 (далее – Положение № 450). Согласно пункту 37 Положения № 450 изменения в таможенной декларации могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления органом доходов и сборов листа корректировки по форме согласно приложению 4 к Положению № 450. Оформленный органом доходов и сборов лист корректировки является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации.
В случае изменения таможенной стоимости импортных товаров, в соответствии с пунктом 3 Порядка оформления листа корректировки, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 06.11.12 г. № 1145, должностным лицом таможенного органа, которым осуществлялся выпуск товаров по таможенной декларации, в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня поступления в таможенный орган информации о доплате (возврате) сумм таможенных платежей или регистрации заявления декларанта (уполномоченного лица) в таможенном органе составляется лист корректировки.
Таким образом, в отчетном периоде, в котором произошло оформление листа корректировки, налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита сумму налога на добавленную стоимость, указанной в листе корректировки уплачена в бюджет.
В случае если налоговый (отчетный) период, в котором налогоплательщик совершил доплату средств в Государственный бюджет Украины в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров, предшествующего налоговому (отчетному) периоду, в котором оформлено лист корректировки МД, налогоплательщик имеет право включить сумму НДС, уплаченную таможенным органам, в налоговый кредит в том отчетном периоде, в котором оформлено лист корректировки МД.
Учитывая, оформленный органом доходов и сборов лист корректировки является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации, то в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом Министерства финансов Украины от 17.12.12 г. № 1340, в разделе II в графе 2 указывается дата получения листа корректировки МД, в графе 3 – дата составления листа корректировки МД, в графе 4 – номер МД, в которой составлен лист корректировки, в графе 5 указывается вид документа «МДП» или «МДЕ».
Относительно представления уточняющих расчетов следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 пункта 50.1 статьи 50 Кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета,
Следовательно, в случае если налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины уплаченные суммы НДС, указанные в листе корректировки МД, ошибочно не были включены в состав налогового кредита в периоде возникновения права на такое включение, то налогоплательщик имеет возможность суммы уплаченного НДС включить в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета (с учетом сроков давности).
Что касается включения увеличенной таможенной стоимости в себестоимость реализованного товара, то следует отметить следующее.
Пунктом 138.1 статьи 138 Налогового кодекса Украины определено, что при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий учитываются также расходы, определенные пунктом 138.11 этой статьи.
В соответствии с пунктом 138.11 статьи 138 Налогового кодекса суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году, – в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т.п.).
При этом в соответствии с абзацем 2 пункта 50.1 статьи 50 Кодекса налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены. Таким образом, плательщик налога на прибыль может исправить допущенную ошибку путем корректировки себестоимости реализованных товаров в годовой декларации по налогу на прибыль предприятий, если такая ошибка совершена в отчетном налоговом году, или учесть в составе прочих расходов, если такая ошибка была совершена в прошлые отчетные годы .
Заместитель Министра А. ИГНАТОВ