Особливості оподаткування виплат по чеках Google Adsense в Україні
Декларацію – подавати …
Порядок обчислення і справляння податків на території України регулює Податковий кодекс України (Далі – ПКУ). Механізм нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб (Далі – ПДФО) встановлюється розділом IV ПКУ. Згідно ст.163 ПКУ об’єктом оподаткування ПДФО для резидента країни є «українські» та іноземні (отримані з джерел за межами України) доходи. Базою оподаткування ПДФО є, для «звичайних» громадян – «непідприємців» (резидентів), загальний оподатковуваний дохід, отриманий (нарахований на користь) платником податку протягом звітного податкового періоду – року. Іноземні доходи прямо згадуються в ст. 164.1.3 ПКУ у складі загальнорічного доходу. Крім того, ст. 168.2.1, ст. 170.11.1 ПКУ прямо передбачено обов’язок фізичної особи декларувати іноземні доходи шляхом подачі по закінченню року податкової декларації, а так само сплачувати з цих доходів ПДФО у розмірі 15% (або 17%, див. ст. 167 ПКУ).
Разом з цим, для іноземних доходів ст. 170.11.2 ПКУ передбачено зменшення розрахованого до сплати ПДФО на суми сплачених за межами країни податків за такими доходами. Однак, лише в разі, якщо це передбачено нормами міжнародних угод з іншими державами, ратифікованими Верховною радою України. А так само за наявності у платника підтверджуючих документів щодо сум іноземного доходу і сплаченого податку в іноземній юрисдикції. Якщо до «загального» терміну подання річної декларації (1 квітня наступного року) платник податків не встигає отримати від нерезидента подібні підтверджують довідки, він зобов’язаний подати до податкової інспекції за своїм місцем проживання клопотання про перенесення строку подання податкової декларації. Згідно зі ст. 170.11.2 ПКУ період подачі може бути продовжений до 31 грудня року, наступного за звітним.
Угода Google Adsense укладається між фізособою-резидентом України та ірландською компанією Google Ireland Limited, що знаходиться в г.Дублін. Договір про усунення подвійного оподаткування між Ірландією (на відміну від Північної Ірландії) і Україною не ратифіковано. Отже, скористатися нормою ст. 170.11 ПКУ для зменшення розміру ПДФО – не вдасться. Крім того, відповідно до умов використання Google Adsense (п.12.9 Стандартних положень та умов) користувач даного сервісу зобов’язаний сплатити всі податки та збори, що стягуються будь-яким державним органом у зв’язку з участю в програмі. Таким чином, згідно з чинним українським законодавством і користувача угодою з Google Ireland Limited необхідно по закінченню року задекларувати платежі, отримані від участі в даній програмі, шляхом подачі відповідної податкової декларації. ПДФО, розрахований за декларацією, має бути сплачений фізичною особою до 1 серпня.
При заповненні декларації слід врахувати, що відповідно до ст. 164.4 ПКУ дохід, отриманий (виражений) в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях повинен бути перерахований в гривню. Курс іноземної валюти визначається на дату нарахування (одержання) доходу. За неподання декларації з ПДФО передбачено штраф у розмірі 170 грн. (Якщо, звичайно, співробітниками податкової служби стане відомо про необхідність подання такої декларації фізичною особою). Якщо податкова служба самостійно донарахує ПДФО, то резиденту буде необхідно сплатити фінансові санкції в розмірі 25% від суми податку, а так само пеню, розраховану згідно Главі 12 ПКУ.
Інші нюанси при роботі з Google Adsense.
Питання щодо механізму податкового декларування отриманих від роботи з Google Adsense платежів були розглянуті вище. Однак, є ще деякі нюанси, пов’язані з подібними платежами. По-перше, при відображенні подібного іноземного доходу деякими категоріями громадян, такими як – військовослужбовці, держслужбовці тощо, можуть виникнути питання у компетентних органів, наприклад, на виконання норм Закону України «Про засади запобігання та протидії корупції» від 07.04. 2011р. № 3206-VI. По-друге, відповідно до Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансування тероризму» від 28.11.2002 № 249-IV розрахунки за даними платежами в деяких випадках (значні суми, «незвичайність» розрахунків і т.п.) можуть бути піддані фінансовому моніторингу. Крім того, декларування доходів від систем Google Adsense може ініціювати інтерес податківців до доходів резидента від інших видів реклами, партнерських програм і т.п.
Ваші розрахунки – ваша таємниця.
Механізм розрахунків з Google Adsense припускає пересилання іменних чеків в іноземній валюті фізичній особі з наступним переведенням у готівку в банківських установах країни. Природно, можливістю і правом перлюстрації кореспонденції (листів від Google Ireland Limited з чеками) громадян Державна податкова служба України не володіє. У той же час, на підставі ст.20.1.3 ПКУ, у податківців є право отримувати інформацію про наявність банківських рахунків. Однак, відповідно до п.2 ст. 62 Закону України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000р. № 2121-III отримати інформацію про обсяг та обіг коштів на згаданих рахунках співробітники податкової служби можуть лише на підставі рішення суду. Тобто, в загальному випадку, про обналичивании чеків Google Adsense буде відомо лише власнику чека та банківській установі.
Олександр Друшляк, спеціально для сайту «Облік і податки»
Дуже цікава стаття, і все зрозумоло написано. Дякую!