Курсові різниці в податковому обліку: як часто розраховувати
Підприємство — платник податку на прибуток — звітує раз на рік. Чи треба розраховувати курсові різниці щокварталу, чи достатньо це робити раз на рік?
ВІДПОВІДЬ: Податковий облік курсових різниць здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, тож визначати курсові різниці доведеться на дату балансу (щонайменше, щокварталу, за винятком мікропідприємств і «нульовиків», що складають баланс раз на рік). Пояснімо.
Згідно з пп. 153.1.3 ПКУ, визначати курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості й іноземної валюти, треба відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Так, керуючись п. 8 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», курсові різниці визначають на дату:
- здійснення госпоперації (у межах її обсягу). Для валюти це дата її списання з рахунка чи видача з каси, а для заборгованості — дата погашення тощо;
- балансу. Тобто на кінець завершення кожного кварталу — станом на 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня (п. 3 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», ч. 1 ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV, далі — Закон про бухоблік). От лише зауважимо, що згідно з п. 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р.№ 419, юрособи, які відповідно до Господарського кодексу України належать до суб’єктів мікропідприємництва, та «нульовики» відповідно до п. 154.6 ПКУ мають право подавати фінзвітність раз на рік. Водночас, беручи до уваги Закон про бухоблік, подавати фінзвітністьраз на рік мають право лише юрособи, що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ(це платники податку на прибуток за ставкою 0%). Тобто для «нульовиків» датою балансу виступатиме лише 31 грудня, а от для мікропідприємництва — усе ще відкрите питання (див.матеріал «Як суб’єкти мікропідприємництва мають подавати фінзвітність у статистику: раз на рік чи раз на квартал».
На замітку!
Детальніше, як визначати курсові різниці в бухгалтерському обліку, ми зазначали в матеріалі «За яким курсом НБУ рахувати курсові різниці на дату балансу».
Тобто доходимо висновку, що курсові різниці в податковому обліку так само, як і в бухгалтерському, слід розраховувати на кінець кожного кварталу та кінець року. І те, що в підприємства звітним періодом може бути рік згідно з п. 57.1 ПКУ, жодним чином на це не впливає. До того ж прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) — у складі витрат платника податку (пп. 153.1.3 ПКУ).
Водночас у контролерів протилежна точка зору стосовно цього. Так, у консультації в підкатегорії 102.06.03 системи «ЗІР» вони, відповідаючи на запитання: як здійснюється визначення курсових різниць платникам податку на прибуток, у яких базовий звітний період — календарний рік, відповіли, що «визначення курсових різниць зазначеними платниками здійснюється з урахуванням того, що датою звітного балансу є останній операційний (банківський) день звітного року». Тобто вони вважають, що для платників податку, які звітують раз на рік, дата балансу припадає лише на 31 грудня. Тоді такі платники податку не відображатимуть у доходах і витратах коливання валютних курсів із розрахунку щокварталу, а лише за підсумками року.
Ми з таким висновком контролерів не погоджуємося. Адже в пп. 153.1.3 ПКУ чітко прописано, що визначати курсові різниці слід за правилами бухгалтерського обліку (тобто на дату госпоперації та дату балансу). У пп. 153.1.3 ПКУ немає дописки, що треба враховувати податкові періоди чи озиратися на дату подання податкової декларації — лише госпоперації та балансу.
Висновок
У бухгалтерському та податковому обліку курсові різниці треба визначати на дату здійснення госпоперації, а також на дату балансу, тобто 31.03, 30.06, 30.09, 31.12 (за виключенням мікропідприємств і «нульовиків» — для них дата балансу припадає лише на 31.12).
Анастасія НЄВСЬКА,
бухгалтер-експерт